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熱心網(wǎng)友 2016-03-07

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。

采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計算公式如下：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

或：應(yīng)納稅所得額=成本(費用)支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人實施核定征收企業(yè)所得稅，對納稅人來說就意味著按收入乘以“附征率”。假如對當(dāng)?shù)啬承袠I(yè)的應(yīng)稅所得率確定為10%，就等于“附征率”為2.5%。因此，無論是稅務(wù)機(jī)關(guān)，還是納稅人，對核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，只要將計稅收入判定正確，就不會出現(xiàn)問題。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函〔2009〕377號)規(guī)定，“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)確定收入問題，企業(yè)所得稅法實施條例第十二條至二十五條規(guī)定得十分詳細(xì)，這里不再贅述。但要說明的是，如權(quán)益勝投資收益，雖然是收入總額組成部分，但它屬于“免稅收入”，應(yīng)當(dāng)減除;如果取得財政勝資金，首先要按《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政勝資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅﹝2011﹞70號)文件進(jìn)行判定，如果滿足該文件規(guī)定的條件，屬于“不征稅收入”的，也要減除。如果不滿足條件，則屬于計稅收入。

現(xiàn)在有些核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)進(jìn)行“營改增”，在繳納增值稅時，對小規(guī)模納稅人按3%的稅率繳納增值稅，計算方法為銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)，這時，產(chǎn)生的增值稅稅額已經(jīng)不包含在收入中，所以，在核定征收企業(yè)所得稅計算收入中，應(yīng)不包含增值稅額。

另外，對小微企業(yè)月收入不達(dá)2萬元免增值稅，《財政部關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定》(財會〔2013〕24號)規(guī)定，小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費，在達(dá)到《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》(財稅〔2013〕52號)規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入。核定征收企業(yè)所得稅的收入應(yīng)包含這部分營業(yè)外收入中的增值稅�？膳卸�為“補(bǔ)貼收入”，也可以判定為不滿足條件的“財政資金”。

核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)處置固定資產(chǎn)時有“處置收入”，還有“凈收入”的確認(rèn)計稅收入，企業(yè)所得稅法實施條例第十六條規(guī)定，所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)和債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。從這個角度分析，核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)如果處置固定資產(chǎn)，應(yīng)以處置收入作為計稅收入。

熱心網(wǎng)友 2016-03-07

情況1：非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂特許權(quán)使用費合同(假設(shè)該合同在營改增前需在地稅繳納營業(yè)稅)，合同價款100元，(合同約定各項稅款由非居民企業(yè)承擔(dān))，如何計算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加(假設(shè)適用的增值稅稅率為6%，地方附加稅費共計10%)?

分析：增值稅為價外稅，計算扣繳非居民企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)含稅所得額應(yīng)為不含增值稅的收入額

扣繳增值稅 = 100/(1+6%) * 6% = 94.34 ×6% = 5.66元

扣繳企業(yè)所得稅 = 94.34×10% = 9.43元

扣繳附加稅費 = 5.66×10% = 0.57元

實際應(yīng)支付給非居民企業(yè)的稅后價款 = 100-5.66-9.43-0.57 = 84.34元。

情況2：非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂特許權(quán)使用費合同(假設(shè)該合同在營改增前需在地稅繳納營業(yè)稅)，合同價款84.34元，(合同約定各項稅款應(yīng)由境內(nèi)接受方企業(yè)承擔(dān))，如何計算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加(假設(shè)適用的增值稅稅率為6%，地方附加稅費共計10%)?

分析：由于增值稅為價外稅，而地方附加稅費為價內(nèi)稅，因此，在換算非居民企業(yè)的含稅所得額時，應(yīng)使用以下公式：

含稅所得額=不含稅所得/(1-所得稅稅率-增值稅稅率×10%)

含稅所得 = 84.34/(1-10%-6%×10%)= 94.34元

扣繳企業(yè)所得稅 = 94.34×10% = 9.43元

扣繳增值稅 = 94.34×6% = 5.66元

扣繳附加稅費 = 5.66×10% = 0.57元

最后，折算的包含各種稅款的合同總價款為

84.34+5.66+9.43+0.57 = 100元 (與情況一可驗證)

情況3：非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂特許權(quán)使用費合同(假設(shè)該合同在營改增前需在地稅繳納營業(yè)稅)，合同價款100元，(合同規(guī)定，所得稅由非居民承擔(dān)，其他各項稅款由境內(nèi)接受方企業(yè)承擔(dān))，如何計算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加(假設(shè)適用的增值稅稅率為6%，地方附加稅費共計10%)?

分析：對于非居民企業(yè)納稅人，100元不含增值稅和附加稅費，含所得稅，增值稅屬于價外稅，但附加稅費為價內(nèi)稅的，應(yīng)換算為含附加稅費的金額，計算扣繳增值稅和企業(yè)所得稅。因此此種情況下計算稅款應(yīng)按照如下公式